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会计查账实务
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主编:陶海林

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? ? ? ? ? ? ? ? 第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 会计查账概述 会计查账的基本方法 会计凭证、会计账簿的审查 货币资金的审查 应收及预付款项的审查 存货业务的审查 固定资产业务的审查 负债类及所有者权益业务的审查

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第一章 会计查账概述

第一节

会计错弊

第二节
会计查账的意义

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第一节 会计错弊
内容提要: 会计错误和会计舞弊是两个不同的概念,但在实 际工作中,由于种种原因,会计错误与会计舞弊往往 交织在一起,因此,正确区分会计错误与会计舞弊行 为,对于定性处理至关重要。本节重点介绍会计错弊 的涵义、会计错弊的区别和会计错弊的形式。
1.1.1

会计错弊的涵义 会计错弊的区别

1.1.2

1.1.3

会计错弊的形式

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1.1.1会计错弊的涵义
●会计错弊包括会计错误和会计舞弊。 ●会计错误也称为会计失误、会计过失,是指在会计 工作中,由于会计人员或有关当事人行为的过失,造 成制证、制表、整理、计算和记录等会计资料出现的 错误。 会计错误是会计工作中出现的技术性问题,是由于客 观原因所造成的行为过失。 ●会计舞弊也称为会计造假,是指会计人员或有关当 事人为谋取不当利益,或以窃取资财为目的而采取非 法手段进行会计处理的一种不法行为。它是行为人有 目的、有预谋、有针对性的一种造假和欺诈行为。

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1.1.1会计错弊的涵义
【想一想,下列例子中哪一个属于会计错误 行为?哪一个属于会计舞弊行为?】
1.张经理对孙会计说“我的一位朋友在市建筑 公司当老总,他们公司银行户头里有钱,但不能提 现,而我们公司销售都是收现金的,现在他想从他 们公司的银行户头里转入30万元,然后从我们这 里提现,并给我们1%的手续费,你给办一下。” 2.李明因公出差,预借差旅费1500元,以现金 支付。出纳员根据审核后的记账凭证在登记现金日 记账,记成现金减少15000元。

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1.1.2会计错弊的区别
(1)会计错误无人为的动机,而会计舞弊的行为人 却怀有不良企图,是不可告人的;

(2)会计错误是由于客观原因造成的,没有人为的 伪装和掩饰,比较容易查找和发现,而会计舞弊是对 会计资料经过人为的伪装和掩饰,通过虚构事实或隐 瞒真相等手法,让人难以发现;
(3)会计错误没有明确的受益人,当事人不能直接 从中受益,而会计舞弊的当事人是有明确的目的,从 中谋取不当利益或侵占单位财物。

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1.1.3会计错弊的形式
(1)会计错误的主要形式 会计错误的发生往往与单位内部控制情况、会计 人员的素质、工作态度和工作时的精神状态有关,其 错误主要有以下四种形式: ①会计原理应用错误 ②会计政策运用错误 ③记账技术错误 ④计算结果错误

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1.1.3会计错弊的形式
(2)会计舞弊的主要形式:
由于主观原因造成的会计舞弊行为,一般通过会计 凭证作弊,主要表现在凭证中的数字书写、名称、日 期、编号、摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法, 以虚构事实或隐瞒真相,具体表现形式有: ①伪造会计凭证 ②变造会计凭证 ③伪造会计账簿 ④变造会计账簿 ⑤编制虚假财务会计报告
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第二节 会计查账的意义
内容提要:
会计查账是实现会计监督职能所广泛采用的一种 技术方法,是进行会计监督的具体体现。通过本节学 习,可以充分认识到会计查账的意义,并弄清会计查 账与审计之间的区别。
1.2.1

会计查账
会计查账的意义 会计与审计的区别

1.2.2

1.2. 3

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1.2.1会计查账
●会计查账是以国家法律、法规、规定和单位的内部 会计监督制度为依据,运用专门的技术方法、经验和 技巧,对单位会计信息资料进行审查、分析、验证、 查对的一种经济监督行为。 ●会计查账是一个单位为了保护其资产的安全完整, 保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要 求,防止工作差错和会计舞弊、控制经营风险和财务 风险,提高经营管理效率所必备的一种监督手段。

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1.2.2会计查账的意义
(1)保证企业经营管理目标的实现 (2)保护企业资产的安全完整 (3)保证会计记录的可靠性和及时性,提高会计信息 质量 (4)保证企业各项经济活动在法定范围内进行

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1.2.3会计查账与审计的区别
(1)主体不同
(2)范围不同 (3)效力不同

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本章小结
会计错误和会计舞弊都是与会计准则、会计目的 相悖的,都不利于会计职能的充分发挥,都会造成会 计资料与实际经济活动的不符。通过查账,能发现会 计工作和经营管理中存在的问题,促使会计人员提高 政策水平和业务水平,增强法制观念和守法意识,防 止或杜绝会计错弊行为的再次发生。同时,通过查账 还能使企业管理人员及时掌握其经济活动和资金运转 的情况,判定企业财务成果的真实性和合理性,建立 健全企业内部控制制度。

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第二章 会计查账的基本方法
第一节
顺查法和逆查法

第二节
详查法和抽查法

第三节
审阅法和核对法

第四节
查询法、推论法和盘点法
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2.1 顺查法和逆查法
内容提要:
本节介绍顺查法和逆查法的基本查账程序、查账 要点及其各自的优缺点,并通过实际案例分析掌握相 关的查账技巧。
2.1.1

顺查法

2.1.2

逆查法

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2.1.1顺查法
顺查法指是按照会计核算程序,根据会计业务处 理的顺序依次进行检查的方法。
●顺查法的查账要点: (1)审查原始凭证的合法性、真实性和有效性。 (2)根据原始凭证核对记账凭证,以查明记账凭 证是否按实际用途如实填写。 (3)根据记账凭证审查会计账簿,了解该项业务 发生的来龙去脉。 (4)根据会计账簿期末余额审查会计报表。

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2.1.1顺查法
顺查法查账程序图
原始
凭证

记账
凭证

会计 账簿

会计 报表

记录疑点 查证疑点

记录疑点 查证疑点

记录疑点 查证疑点

●顺查法的优缺点:
顺查法应用起来简单、系统、全面,可以避免遗 漏,容易发现问题,但重点不突出,工作量大,且费 时、费力,不力于提高工作效率。顺查法一般适用于 业务规模不大或管理工作混乱、财务制度不健全、账 目不清、存在严重问题的单位。
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2.1.1顺查法
【案例分析】
查账人员8月10日在审查北京市中环电器公司6月份的 原始凭证时,发现6月23日从红山文化用品公司购入海尔 柜式空调2台,查账时只看见一张发票而未见付款凭证及 验收单。 【疑点】 ●空调属于家电类商品,红山文化用品公司也销售空调? ●柜式空调是高价耐用品,为什么作为“用品用具”在低 值易耗品中列支? ●为何直接冲减应收账款? ●为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用?

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2.1.2逆查法
逆查法是指按照与会计核算程序相反的顺序进行查 账的一种方法。其要点是先从审阅会计报表开始,发现 疑点后再进一步审查会计账簿、记账凭证,最后追溯至 原始凭证。 ●逆查法的查账要点: (1)审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系,注意观 察是否存在奇异数字,如果发现某一数字出现异常变化, 则可将其列为查账重点; (2)根据查账重点审查相关会计账簿; (3)根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证

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2.1.2逆查法
?逆查法查账程序图
会计 会计 记账 原始

报表

账簿

凭证
记 录 疑 点

凭证

查 证 疑 点

●逆查法的优缺点:
逆查法能够抓住重点,迅速突破问题,省时省力,有 利于提高查账的工作效率,但容易出现疏漏,不易发现小 问题。它一般适用于大中型企业以及内部控制制度健全、 业务量较大的企业,同时,对查账人员的水平和工作经验 也有较高的要求。
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2.1.2逆查法
【案例分析】
查账人员2008年2月18日在审查北京市中环电器公 司2007年度会计报表时,发现利润表中“营业成本”项 目本期金额与上期金额相比有异常变化,因此决定将其列 为查账重点,对其所涉及的相关资料进行追踪审查。 【疑点】 : ①营业收入项目本期金额比上期金额增加4.92%,其他 项目金额的变化也不大,但营业成本项目本期金额与上期 金额相比却增加44.16%,造成营业成本大幅上升的原 因是什么呢? ②从“主要商品产品生产成本表”中发现,吸尘器的单位 成本比上期增加了43.33%,上升幅度较大。
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2.1.2逆查法
③12月4日、10日、16日、24日生产乙型打印机领用 材料的时间间隔、金额一般无大的波动变化,但12月24 日刚领用材料733 500元,25日第31号记账凭证反映 又领用材料2 028 800元,且金额远远大于正常领用的 情况,为什么? ④从记账凭证中可以看出,生产吸尘器领用材料的记账 依据是正确的,不存在记错账户的情况,但记账凭证中未 列出领用材料的明细科目,是否所领材料不是用于吸尘器 的生产? ⑤从“领料单”中可以看出,该笔材料是工程队领用, 不是吸尘器生产车间为生产产品而领用的,但为什么要记 入生产成本呢?

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2.2 详查法和抽查法
内容提要:
本节介绍详查法和抽查法的基本查账程序、查账 要点及其各自的优缺点,通过学习本节内容可以了解 详查法和抽查法的运用技巧。
2.2.1

详查法

2.2.2

抽查法

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2.2.1 详查法
? 详查法是对被查单位查账期间的全部会计资料和其他经济 活动资料进行全面详细审查的一种方法。 ? ①详查法的查账结果比较准确、全面、科学,但工作量较 大,费时费力,因此,它一般只适用于经济业务较少、管 理混乱、账目不清的单位,或是为了揭露重大问题而进行 的专案审查。 ? ②详查法既要对被查项目所涉及的全部会计凭证、会计账 簿、会计报表等资料进行审查,又要对其他相关经济资料 分析。

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2.2.2 抽查法
? 抽查法是查账人员运用抽样统计的原理,从被查资料中抽 取部分样本进行审查,并据以推断全体情况的一种方法。 (1)随机抽查法 (2)等间距抽查法 (3)重点项目抽查法 (4)疑点抽查法 ●在运用抽查法时,如果在对被抽取的样本审查中没有 发现问题,其余资料一般情况下则不用再审查了;反之, 如果在抽取的样本中发现问题,则应根据具体情况,扩大 抽查范围,如果发现问题较多或重大问题,则应改为详查 法。 ●抽查法虽然能够避免繁重的工作,省时省力,有利于 提高工作效率,但如果查账人员经验不足,所抽取的样本 不具有代表性,则会影响查账结果的准确性。

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2.3 审阅法和核对法
内容提要:
本节介绍审阅法和核对法的基本查账程序、查账 要点及其各自的优缺点,并通过实际案例分析掌握其 查账技巧。

2.3.1

审阅法

2.3.2

核对法

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2.3.1 审阅法
审阅法是指通过对会计资料的观察阅读来分析判断会计资 料所反映的真实性、合法性和合理性的一种方法。

●运用审阅法查帐的要点是: (1)审阅会计资料的有效性 (2)审阅会计资料的经济业务是否真实、合法、合理 (3)审阅会计资料的处理是否符合规范 (4)审阅会计资料的项目、手续是否齐全 ●采用审阅法审查会计资料时,要求查账人员必须熟悉 各种原始凭证的填写规定,掌握有关法律、法规制度,了 解业务办理的流程,熟悉被查单位的业务情况,揭露问题。

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2.3.1 审阅法
【案例分析】
? 查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环电器公司 6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点,请你先仔细 看一下,想一想,记录并分析疑点。
借 支 单 2007 年6 月21 日
借款部门 借款事由 借款金额人民币 (大写):

业务科

职别

业务员

出差人姓名

张大宏

参加市工贸系统工作经验交流会差旅费
壹万壹千陆百伍拾元整

11658.00

部门负责人审批意见:

孙立

公司负责人审批意见: 收款人:张大宏

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2.3.1 审阅法
【疑点分析】
? ①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要 预借一万多元的差旅费吗? ? ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定? 是否存在坐支现金的情况? ? ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“¥”; ? ④人民币大写金额与小写金额不符,大写金额为11650 元,而小写金额为11658元; ? ⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名; ? ⑥小写金额前的“1”字比较粗大,大写金额前的“壹万” 这两个字的字体也与后面的字体不同,结合小写金额前没 有按规定书写货币符号“¥”来分析,“1”和“壹万” 这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可能 性比较大。
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2.3.2 核对法
? 核对法是将两种或两种以上相互关联的会计资料进行交叉 核对,以验证其内容是否一致、计算是否正确的一种方法。 ? ●利用会计资料中客观存在的固有关系,通过证证核对、 账证核对、账账核对、账实核对、账表核对和表表核对, 可以发现其中某些内容不相符的问题,并以此为线索,追 踪查证会计资料中的错弊问题。

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2.4 查询法、推论法和盘点法
内容提要:
本节介绍查询法、推论法和盘点法的基本查账程 序、查账要点及其各自的优缺点,并通过实际案例分 析来掌握其查账技巧。

2.4.1

查询法

2.4.2

推论法 盘点法

2.4.3

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2.4.1 查询法
? 查询法是指查账人员在查账过程中发现了问题或疑点,通 过向被查单位的有关人员以及有关业务往来单位的相关人 员调查询问,以查证书面资料中未能详尽提供的信息及其 存在的问题的一种方法。 ? ●查询的方式:面询和函询 ? (1)面询:当面向有关经办人员或知情人员询问,是会 计查账过程中最常用的方法之一。 ? (2)函询:也称函证,是使用信函的方式向异地有关业 务往来单位进行求证。其函证的方式有以下两种:

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2.4.1 查询法
①求证式函证
询 证 函 编号:京262-08-2-6 武汉市鑫源打印设备公司: 本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2007年度财务会计报告进行审计,因查账 工作需要,按照中国注册会计师独立审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往 来账项等事项。截止2007年12月31日止,本公司与贵公司往来账项列示如下: 项 目 贵公司欠 欠贵公司 销货款 287 000 若款项已在上述日期之后已经付清,仍请及时复函为盼。 北京市中环电器公司 2008年2月18日 数据证明无误 签章: 数据不符: 贵公司账面数: 签章: 年 月 日







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2.4.1 查询法
②求问式函证
询 证 函 编号:武汉262-08-2-7 武汉市鑫源打印设备公司: 本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2006年度财务会计报告进行审计, 因查账工作需要,按照中国注册会计师独立审计准则的要求,应当询证本公司与 贵公司的往来账项等事项。请贵公司将截止2007年12月31日止,与本公司往 来的账项在下表中列示: 项 目 贵公司欠 欠贵公司 若款项已在上述日期之后已经付清,仍请及时复函为盼。 北京市中环电器公司 2008年2月18日

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2.4.2 推论法
? 推论法是指对会计资料上所反映的数字或事项,运用逻辑 推理的方式来推测和判断其可能存在的问题的一种方法。 推论法首先是通过阅读有关会计资料,对其相关项目的内 在联系或奇异数字进行反复推敲,从中发现线索,然后结 合其他方法深入查证。 ? 推论法只是运用逻辑推理的方式对问题进行大致的判断, 但不能以此下结论。当查账人员运用推论法对问题发生的 可能方向作出一个判断后,还应结合其他方法进行查证。

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2.4.3 盘点法
? 盘点法是指通过对单位的财产物资进行实地清点,以确定 账实是否相符及其完整程度的一种方法。
? ●盘点法的种类: ? (1)直接盘点法。直接盘点法是指由查账人员亲自到现 场进行实物盘点,以证实书面资料同有关的财产物资是否 账实相符的方法。 ? (2)监督盘点法。监督盘点法是指由被查单位的财产经 管人员或其他有关人员进行实物盘点,查账人员亲临现场, 但并不亲自动手盘点,而是在旁监督,借以证实书面资料 和实物是否相符的方法。

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本章小结
?
本章介绍会计查账的基本方法,包括顺查法、逆查 法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、查询法、推论法 和盘点法等基本方法。在实际应用中,会计查账的方法还 有很多,可根据查账的具体情况灵活选择运用。但应说明 的是,以上查账的方法在实际应用中并不是绝对单独使用 的,而是根据具体情况单独运用或是混合运用。

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第三章 会计凭证、会计账簿的审查
第一节

会计凭证的审查

第二节

会计账簿的审查

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第一节 会计查账的意义
内容提要:
会计凭证是会计资料的主要内容,也是会计核算 的基本内容,是会计核算工作的起点,也是企业财务 管理中不可缺少的基础工作。本节介绍会计凭证的种 类和填制要求、会计凭证数字书写的一般要求、原始 凭证和记账凭证的基本内容及其审查技巧。
3.1.1

会计凭证的种类和填制要求 原始凭证的审查 记账凭证的审查

3.1.2

3.1.3

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3.1.1 会计凭证的种类和填制要求
? (1)会计凭证:记录经济业务交易、事项,明确经济责 任,并据以登记会计账簿的书面证明。 ? (2)会计凭证的种类 ? ①原始凭证:在交易、事项发生或完成时取得或填制的, 用以记录或证明交易、事项发生或完成情况的原始单据。

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3.1.1 会计凭证的种类和填制要求
领 料 单
发货仓库: 第 号: 类别 编号 名称型号 单位 应发数量 实发数量 提货单位: 年 月 日 单位成本 金 额

第 三 联

财 务 记 账
合 填单: 计 负责人: 经发: 保管:

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3.1.1 会计凭证的种类和填制要求
?②记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭 证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定 会计分录后所填制的会计凭证。

摘 要 科 总 账 科 目


年 月


日 借


字第 方 金 额 贷 方 金 号 额 √

目 明 细 科 目

亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

附 件 张


会计主管: 记账:


出纳: 复核: 制单:

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3.1.1 会计凭证的种类和填制要求
? (3)会计凭证数字书写的一般要求 ? ①大写金额数字必须使用“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、 柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”等汉字,不得使用简 化或自制的汉字。 ? ②阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如¥、$ 等),币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。 ? ③所有以元为单位的阿拉伯数字,除表示单价等情况外, 一律填写到角分;无角无分的,角位和分位可写“00”, 或者符号“—”;有角无分的,分位应当写“0”,不得用 符号“—”代替。

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3.1.1 会计凭证的种类和填制要求
? ④填写大写金额时,对没有预印固定的金额计量单位序列 (如:万、仟、佰、拾、元、角、分)的原始凭证,大写 金额数字到元或者角为止的,在“元”或者“角”之后应 当写“整”字或者“正”字;大写金额数字有分的,“分” 字后面不能写“整”或“正”字。 ? ⑤大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币名称 (如人民币、美元等),货币名称与大写金额数字之间不 得留有空白。如“¥385.00”应写成“人民币叁佰捌拾 伍元整”。 ? ⑥阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写 “零”字;阿拉伯数字中间连续有几个“0”时,汉字大 写金额中可以只写一个“零”字。
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3.1.1 会计凭证的种类和填制要求
? ⑦阿拉伯金额数字元位是“0”,或者数字中间连

续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0” 时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也可 以不写“零”字。 ? ⑧填写大写金额时,对预印有固定的金额计量单 位序列的原始凭证,前面没有填写金额数字的多 余空位必须删除,可用符号“×”表示,也可用 “×”外面加一个圆圈的符号表示;阿拉伯金额 数字中间或者末尾的“0”,应填写为“零”字, 有多少个“0”就填写多少个“零”字。
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3.1.2 原始凭证的审查
? (1)原始凭证的基本要素 ? ①原始凭证的名称 ? ②原始凭证的填制日期 ? ③原始凭证的编号 ? ④接受凭证的单位或个人的名称 ? ⑤经济业务内容摘要 ? ⑥经济业务的数量、单价、金额 ? ⑦填制单位名称或填制人姓名 ? ⑧有关经办人员签名或盖章

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3.1.2 原始凭证的审查
? (2)原始凭证的审查方法 ? ①审经济业务内容,看项目是否完整,是否符合财务制度、 法律法规和费用开支标准。 ? ②审抬头,看是否与本单位名称或报销人姓名相同。 ? ③审填制日期,看是否与报账日期相近。 ? ④审用途,看是否与凭证中经济业务内容及单位业务需要 相关。 ? ⑤审财务签章,看是否与原始凭证企业或单位名称相符, 有关责任人是否签名或盖章。 ? ⑥审金额,看计算是否正确、完整;大、小写是否一致。 ? ⑦审“脸面”,看有无涂改、刮擦、添写、纸贴等不正常 套写的现象。 ? ⑧审编号,看是否存在异常编号的情况。
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3.1.3 记账凭证的审查
? (1)记账凭证的基本要素 ? ①记账凭证的名称 ? ②填制凭证日期 ? ③凭证编号 ? ④交易、事项内容摘要 ? ⑤会计科目、记账方向和记账金额 ? ⑥所附原始凭证张数 ? ⑦填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名 或盖章

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3.1.3 记账凭证的审查
? (2)记账凭证的审查 ? ①核对经济业务的用途 ? ②审查会计科目的使用 ? ③核对附件张数及金额 ? ④审查记账凭证的日期 ? ⑤审查各有关责任人是否签章

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第二节 会计账簿的审查
内容提要:
会计账簿是连接会计凭证与会计报表的重要中间环 节,是记载、储存和输出会计信息的一种重要手段。本 节介绍会计账簿的种类、会计账簿的审查、会计账簿登 记错误的查找和会计账簿结账的审查,防止不法分子利 用会计账簿进行舞弊,确保会计信息质量。
3.2.1 3.2.2

会计账簿的种类
会计账簿的审查 会计账簿登记错误的查找 会计账簿结账的审查

3.2.3

3.2.4
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3.2.1 会计账簿的种类
?(1)会计账簿是由一定格式的账页组成的,用 以全面、系统、连续、综合地记录和反映各项经 济业务的簿籍。 ?(2)会计账簿的种类及用途 ? ①序时账簿 ? ②分类账簿 ? ●总分类账簿 ? ●明细分类账簿 ? ③备查账簿
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3.2.2 会计账簿的审查
? (1)会计账簿启用的审查 ? ①账簿封面上是否写明单位名称和账簿名称。 ? ②账簿扉页上是否附有“启用表”,所列内容是否齐全、 填列是否完整。 ? ③是否列明该账簿经管人员的名称及权限。 ? ④会计人员调动工作时,是否按规定在账簿中注意交接人 员、监交人员的姓名或签章。 ? ⑤是否按规定编定目录表和页数。 ? (2)会计账簿登记的审查 ? ①账簿记录是否与记账凭证内容相符。 ? ②总账金额与其所属各明细账金额之和是否相等。 ? ③会计账簿文字、数字的书写是否规范。 ? ④是否按规定结转账页和结出余额。
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3.2.3 会计账簿登记错误的查找
? (1)会计记录错误查找方法 ? ①尾数法 ? ②差数法 ? ③除2法 ? ④除9法 ? (2)错账的更正方法 ? ①划线更正法 ? ②红字更正法 ? ③补充登记法

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3.2.4 会计账簿结账的审查
? (1)结账程序的审查 ? ①检查结账前是否将当期所发生的交易、事项全部登记入 账。 ? ②检查结账前是否有重复记录、遗漏记录的交易、事项, 记录是否有错误,以便在结账前及时更正。 ? ③检查结账前,是否已按照权责发生制原则调整需进行期 末调整的事项,并编制有关会计分录,据以登记入账。 ? ④检查是否将损益类账户转入“本年利润”账户,即将所 有的损益账户结平。 ? ⑤检查是否已结算出资产、负责和所有者权益类账户的本 期发生额和余额,结转下期。
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3.2.4 会计账簿结帐的审查
? (2)结账方法的审查 ? ①月度结账: ? 每月结账时,要在最后一笔经济业务的记载下面划一 条通栏红线,在红线下面的一行“摘要”栏内注明“本月 合计”或“本期发生额及期末余额”,在“借方”、“贷 方”、“余额”三栏分别计算出本月借方发生额合计、贷 方发生额合计和结余数,然后在此行下面再划一条通栏红 线,表明本期结算完毕。

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3.2.4 会计账簿结帐的审查
原 材 料 总 账
2008 凭 证
月 日 字 号数













借或贷



额 √

千百十万千百十元角分 千百十万千百十元角分

千 百十 万 千 百 十 元 角 分

期初余额 6 2 记 1 14 记 3 15 记9 7 领用材料 领用材料 材料入库 生产产品领用 材料入库 材料入库 1 7 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0



5 5 0 0 0 0 0 0

16 记 13
16 记 12

300000
9 0 0 0 0 0 1 3 0 0 0 0 0 4 2 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0

26记12 16 6 30

本月合计



4 9 1 0 0 0 0 0

②季结的方法
会计查账实务

3.2.4 会计账簿结帐的审查
? ②季度结账: ? 每季度末,在”摘要“栏注明”本季度累计“或”本 季度发生额及余额“;在”借方“、”贷方“、”余额 “三栏分别计算出本季度的借方、贷方发生额合计数及季 末余额,然后在此行下面划一条红线,表示季度结账完毕。

会计查账实务

3.2.4 会计账簿结帐的审查
? ③年度结账 ? 年终结账时,要在“摘要”内栏注明“本年累计”,在
“借方”、“贷方”、“余额”三栏分别填入本年度借方发生 额合计、贷方发生额合计和年末余额,然后在此行下面划通栏 双红线,表示全年经济业务的登账工作至此全部结束,再将有 余额的账户余额结转下年。
原 材 料 总 账
2008
月 凭 证

日 字 号数





对方 科目









借或贷







千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

千 百十 万 千 百 十 元 角 分

期初余额 12 2 记 1 14 记 3 15 记 7 16 记 13 16 记 12 26 记 16 12 31 12 31 领用材料 领用材料 材料入库 生产产品领用 材料入库 材料入库 本月合计 本年累计 结转下年 1 7 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 9 0 0 0 0 0 1 3 0 0 0 0 0 4 2 0 0 0 0 0 8 3 6 9 5 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 8 4 2 8 5 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0



5 5 0 0 0 0 0 0

借 借

4 9 1 0 0 0 0 0 4 9 1 0 0 0 0 0

会计查账实务

本章小结
? 会计凭证和会计账簿都是会计核算工作的基础,熟悉 会计凭证的基本内容和会计账簿的登记、结账方法,对保 证会计信息质量、防止会计错弊行为具有十分重要的意义。 其中,掌握正确、规范的数字书写方法,对审阅会计资料, 识别会计凭证中数字的涂改、添加、伪造和错误十分重要。

会计查账实务

第四章 货币资金的审查
第一节
现金收支业务的审查

第二节
银行存款业务的审查

会计查账实务

第一节 现金收支业务的审查
内容提要:
现金是企业中流动性最强的流动资产,也是最容 易出现错弊问题的一项资产。本节首先介绍现金收支 业务中常见的错弊行为类型,让学生了解在什么情况 下现金收支容易发生错误、什么情况下容易发生舞弊 行为,提高学生的识别能力,然后对现金收支业务中 错弊的查证方法进行介绍。
4.1.1

现金收支业务中常见的错弊行为 现金收支业务中错弊的审查方法

4.1.2

会计查账实务

4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为
? (1)现金收支业务中常见的错误 ? ①记账错误 ? ②收款、付款错误 ? ③计算错误 ? ● 由于现金收支错误或计算错误并非当事人故意造成, 没有人为掩饰,因此比较容易查证,只要进行现金盘点、 将“现金日记账”、 “银行存款日记账”的记录和原始 凭证进行一一核对,很快就能发现问题。但如果不能及时 发现和纠正,不仅会给单位的现金管理带来安全隐患,久 而久之,也容易引发各种针对现金的舞弊行为。

会计查账实务

4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为
? (2)现金收支业务中常见的舞弊行为 ? ①挪用现金: ? ●公私款不分 ? ●公款办私事 ? ●借款不归还 ? ●收款延迟入账 ? ●白条抵库挪用现金 ? ●循环挪用现金 ? ●公款私存 ? 挪用现金舞弊的形式还有很多,其主要特征是当事人挪用 现金后,没有涂改、伪造会计凭证和进行虚假的账务处理, 对挪用的现金抱有临时一用,贪点小便宜的想法,因此在 性质上比较轻微。但挪用现金舞弊的行为若不能及时制止, 当事人挪用现金尝到甜头后,胆子就会越来越大,最后就 会萌生贪污的念头。
会计查账实务

4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为
? ②贪污现金: ? 贪污现金是指当事人通过篡改、伪造会计凭证,进行虚假的账务处 理,以达到非法侵吞现金的目的。常见的现金贪污行为有: ? ? ●收款不开票 ? ●开大小发票 ? ●隐瞒收入 ? ●涂改凭证金额 ? ●开假票据 ? ●虚列付款凭证 ? ●重复报销 ? ●故意合计错误 ?

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4.1.2 现金业务中错弊的审查方法
? (1)盘点现金 ? (2)检查凭证

【案例分析】2008年9月19日查账人员向推销员陈林
了解到,其2008年4月10日因公出差借款3000元,4月 20日回来报销了2480元,余款交回现金520元,但出纳 员没有开具收款收据。他一开始也放心不下,后经查问, 他的借款已冲平,他也就不再过问此事了。查账人员认为 此业务的处理有疑点,随后查看了有关会计凭证和账簿。 ●从差旅费报销单上看,陈林4月20日报销差旅费的总额 是2 480元,余款520元已退回现金。 ●出纳员没有开具现金收款收据。 ●“现金日记账”上没有收现的记录。
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第二节 银行存款业务的审查

4.2.1

银行存款内部控制的审查内容

4.2.2

银行存款余额调节表的编制 银行存款业务中常见的错弊行为及 审查方法

4.2.3

会计查账实务

4.2.1 银行存款内部控制的审查内容
? (1)审查银行存款收付是否有计划控制 ? (2)审查银行存款收付是否有授权与批准制度 ? (3)审查出纳岗位职责与会计岗位职责是否有明确的分工 ? ①审查银行存款收付业务的授权与经办是否相分离; ? ②审查银行存款各种票据的保管与签发职务是否相分离; ? ③审查银行存款收付凭证填制与银行存款日记账的登记 职务是否相分离; ? ④审查银行存款日记账和总账的登记职务是否相分离; ? ⑤审查银行单据保管与印章保管职务是否相分离; ? ⑥审查银行存款的记账和审核职务是否相分离。

会计查账实务

4.2.1 银行存款内部控制的审查内容
? (4)审查银行存款收付业务的内容是否符合授权与批准 范围 ? (5)审查银行存款收付业务记账前是否须经过审核 ? (6)审查出纳人员是否编制“银行存款余额调节表”

会计查账实务

4.2.2 银行存款余额调节表的编制
? (1)未达账项的内容: ? ①企业已经收款入账,而银行尚未收款入账的款项; ? ②企业已经付款入账,而银行尚未付款入账的款项; ? ③银行已经收款入账,而企业尚未收款入账的款项; ? ④银行已经付款入账,而企业尚未付款入账的款项。 ? (2)编制银行存款余额调节表 ? ●核对账单,找出未达账项 ? ●编制银行存款余额调节表

会计查账实务

4.2.3 银行存款业务中常见的错弊行为 及审查方法
? (1)私自出租、出借账户从中捞取好处费 ? (2)偷开支票提取现金不入账 ? (3)挪用现金后涂改银行对账单 ? (4)故意制造银行存款余额差错,伺机进行贪污 ? (5)公款私存 ? (6)混淆凭证用途,重复登记银行付款

会计查账实务

本章小结
?
货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的那部 分资金,是流动性最强的流动资产,也是最容易出现问题 的一项资产。本章介绍了现金收支业务中常见的错弊行为 和银行存款业务中常见的错弊行为,通过盘点现金、检查 凭证来掌握现金收支业务审查方法;通过银行存款余额调 节表的编制来掌握银行存款业务中常见错弊行为审查的基 本方法。

会计查账实务

第五章 应收及预付款项的审查
第一节

应收账款业务的审查

第二节

应收票据和其他应收款业务的审 查

会计查账实务

第一节 应收账款业务的审查
内容提要:
通过本节学习,掌握应收账款、预付账款业务中 常见的舞弊手法类型和审查方法。

5.1.1

应收账款业务中常见的错弊行 为及审查方法

5.1.2

预付账款业务错弊的审查方法

会计查账实务

5.1.1应收账款业务中常见的错弊行为 及审查方法

? (1)协助他人长期占用企业的资金 ? (2)利用“应收账款” 账户虚列收入 ? (3)利用“应收账款” 账户私设“小金库”或挪用公款

会计查账实务

5.1.1应收账款业务中常见的错弊行为 及审查方法
【案例分析】
2008年9月19日,查账人员在审查北京市中环电器 公司“应收账款” 明细账时发现,应收山东百汇电器商 行的销货款640 000元为上年结转,金额较大且长期挂账, 决定将其列为疑点,并向山东百汇电器商行发函询问。 ? ●应收账款金额较大,且长期挂账不催收。 ? ●向山东百汇电器商行发出《询证函》询问 ? ●核对“银行存款日记账” ? ? (4)应收账款的入账金额不真实

会计查账实务

5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法
? (1)将销售收入列为“预付账款”

【案例分析】
? 2008年9月26日,北京市中环电器公司8月9日根据 “信汇”收账通知单编制“记账凭证”,查账人员在将其 与“预付账款”明细账进行核对时,发现海南一百公司 “预付账款”的贷方余额较大,决定将其列为疑点。

会计查账实务

5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法
?●北京市中环电器公司8月9日收到海南一百公司 2008年8月5日汇入的585 000元,作为收回 预付款项计入“预付账款”账户中。然而,海南 一百公司“预付账款”账户在此之前并无发生额, 因此就出现了贷方余额。 ?●采用复核法计算8月份产品销售数量和结转销 售成本的产品数量。 ?(2)预付账款长期挂账形成坏账 ?(3)利用“预付账款”账户挪用资金或私设 “小金库”

会计查账实务

5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法
?【案例分析】 ? 2008年9月23日,查账人员在审查北京市中环电器公
司8月16日第15号记账凭证时,发现“预付账款”所列明 细账不祥,决定将其列为疑点。 ? ●所列“预付账款”明细账为“友谊商场”,但具体地址 不祥 ? ●与供应单位没有签订以预付货款方式进行采购的购销合 同

会计查账实务

5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法
? ●以现金150 000元预付的货款已远远超过了转账起点 金额,而且记账凭证后面也没有附友谊商场收到预付货款 的现金收据。 ? ●询问“友谊商场”的具体地址,并当场进行必要的电话 询证; ? ●询问为何以现金150 000元预付货款?为何以现金付 款后又没有收到友谊商场的现金收据?

会计查账实务

第二节 应收票据和其他应收款业务的审查
内容提要:
通过本节学习,掌握应收票据的基本内容、应收票 据和其他应收款业务中常见的舞弊手法和审查方法。

5.2.1

应收票据业务中常见的错弊 行为及审查方法

5.2.2

其他应收款业务错弊的审查 方法

会计查账实务

5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查
?●应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。 ?●商业汇票按承兑人不同,分为银行承兑汇票和 商业承兑汇票两种;按是否带息,分为带息商业 汇票和不带息商业汇票。 ?●应收票据业务常见的错弊及其查证方法主要有: ?(1)不设置“应收票据备查簿” ?(2)“应收票据”账户长期挂账 ?(3)以 “贴现” 的方式向特殊关系户背书转让
会计查账实务

5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查
?【案例分析】 ? 查账人员2008年9月26日审查时发现,北京市中环

电器公司2008年8月19日将一张面值为480 000元、到 期日为10月24日的不带息商业承兑汇票背书转让给北京 市山海电机公司用于购买Y型电动机,价款400 000元, 增值税销项税额68 000元,差额作为转让贴现利息处理。

会计查账实务

5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查
? ●票据背书转让日至票据到期日共为66天,而贴现利息 12 000元是否高于按银行同期贴现率计算的贴现利息? ? ●向银行了解到同期票据贴现率为5%; ? ●按银行同期贴现率计算的贴现利息 =480000×5%×66/360=4 400(元) ? ●北京市中环电器公司背书转让票据贴现的利息额高于银 行同期的实际贴现利息7 600元(12 000- 4 400)。

会计查账实务

5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法
? ●其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款 以外的其他各种应收、暂付款项,主要包括应收的各种赔 款、罚款;应收的租金、备用金;存出保证金及应向职工 收取的各种垫付款项等。 ? ●其他应收款常见的错弊及其查证方法主要有: ? (1)职工借款占用的金额过大 ? (2)差旅费多借少还 ? (3)利用其他应收款账目公款私存 ? (4)以白条入账挪用公款 ? (5)编造假借款名目挪用现金

会计查账实务

5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法
?【案例分析】
? 查账人员在2008年9月26日审查北京市中环电器公 司2008年8月“其他应收款”明细账时发现,电吹风生 产车间生产工人李云从2008年1月28日借款8 000元 至今未还,决定将其列为疑点进行调查。
其 他 应 收 款 明 细 账
子 科 目: 2008 凭 证
月 日 字 号数

李云(备用金) 摘 要 借 方 贷 方
借或贷







千百十万千百十元角分 千百十万千 百 十 元 角 分

千百十万千百十元角分

1 28 记 21 借款

8 0 0 0 0 0



8 0 0 0 0 0

会计查账实务

5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法
? ●李云所借款项挂账已经超过半年,为何既不报销冲账又 不按月从其工资中扣收? ? ●从表面上看,李云所借款项似乎为定额备用金。但李云 为生产车间生产工人,其为什么能具备拥有定额备用金的 条件? ? ●审阅“工资结算表”,了解李云工资收入情况。 ? ●查阅李云1月份借款凭证。

会计查账实务

本章小结
?
应收及预付款项是企业在交易、事项中形成的一项债 权。在实际工作中,一些单位经常利用应收及预付款项来 隐瞒或虚构收入业务、调节甚至操纵利润、私设 “小金 库”、挪用或贪污公款。本章通过列举应收及预付款项业 务中常见的错弊行为、手法和基本的查证要点,让学生掌 握应收及预付款项业务中常见错弊的审查方法。

会计查账实务

第六章 存货业务的审查
第一节

存货的核算及盘点

第二节

存货业务的审查

会计查账实务

第一节 存货的核算及盘点
内容提要:
通过本节学习,掌握存货的类别、存货取得和发 出的计价原则以及存货的盘点与监督的基本方法。

6.1.1

存货的类别 存货取得和发出的计价原则

6.1.2

6.1.3

存货的盘点与监督

会计查账实务

6.1.1 存货的类别
? 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供 劳务过程中耗用的材料或物料等。 ? ●存货的具体类别如下: ? (1)原材料 ? (2)在产品 ? (3)半成品 ? (4)产成品 ? (5)商品 ? (6)包装物 ? (7)低值易耗品 ? (8)委托代销商品
会计查账实务

6.1.2 存货取得和发出的计价原则
? (1)存货取得时的计价原则: ? ①购入的存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装 费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选 整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用,作为 实际成本。 ? ②自制的存货,按制造过程中的各项实际支出,作为实际 成本。 ? ③委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者 半成品成本以及加工费、运输费、装卸费、保险费等费用 和按规定应计入成本的税金,作为实际成本。 ? ④投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值,作为实 际成本。

会计查账实务

6.1.2 存货取得和发出的计价原则
? ⑤接受捐赠的存货,按以下顺序确定其实际成本: ? ●捐赠方提供了有关凭证的,按凭证上注明的金额加上 ? 应支付的相关税费,作为实际成本。 ? ●捐赠方没有提供有关凭证的,按同类或类似存货的市 ? 场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实 ? 际成本。

会计查账实务

6.1.2 存货取得和发出的计价原则
? ⑥企业接受的债务人以非现金资产抵债务方式取得的存货, 或以应收债权换入存货的,按照应收债权的账面价值减去 可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税 费,作为实际成本。涉及补价的,按以下规定确定受让存 货的实际成本: ? ●收到补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值 税进项税额和补价,加上应支付的相关税费,作为实际成 本; ? ●支付补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值 税进项税额,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为 实际成本。

会计查账实务

6.1.2 存货取得和发出的计价原则
? ⑦以非货币性交易换入的存货,按换出资产的账面价值减 去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关 税费,作为实际成本。涉及补价的,按以下规定确定换入 存货的实际成本:

? ●收到补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值 税进项税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关 税费,减去补价后的余额,作为实际成本; ? ●支付补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值 税进项税额的差额,加上应支付的相关税费和补价,作为 实际成本。
? ⑧盘盈的存货,按照同类或类似存货的市场价格,作为实 际成本。
会计查账实务

6.1.2 存货取得和发出的计价原则
? (2)存货发出的计价原则: ? ●个别计价法 ? ●先进出法 ? ●月末一次加权平均法 ? ●移动加权平均法

会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
? (1)存货的盘点方法 ? ①按盘点的范围划分,可分为全面盘点法和局部盘点法。 ? ●全面盘点法是对本单位的全部财产进行全面盘点和核对, 包括固定资产、原材料、在产品、产成品、现金、银行存 款、往来账款、各种代管物资和外购商品等。全面盘点范 围广、内容多,需要投入的人力、物力多,花费的时间长, 一般较少采用。 ? ●局部盘点法是根据查账的需要或重大疑点,对局部财产 物资进行的盘点和核对。其特点是能够突出重点,需要投 入的人力、物力较少,花费的时间较短,非特殊情况下一 般都采用局部盘点法。
会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
? ②按盘点的时间划分,可分为定期盘点法和不定期盘点法, 既可以是全面盘点也可以是局部盘点。 ? ●定期盘点法是按预先计划安排的时间对财产物资进行的 盘点,一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。 ? ●不定期盘点法也叫突击盘点法,是事先并无计划安排, 而是根据实际需要进行的临时性盘点。

会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
? ③按查账人员参与的程度划分,可分为直接盘点法和间接 盘点法。 ? ●直接盘点法也称亲自盘点法,是指查账人员亲临盘点现 场,亲自组织实施盘点和记录,并要求被查单位的有关人 员从中协作的盘点方法。 ? ●间接盘点法也称监督盘点法,是指查账人员不亲自执行 盘点,而是由被查单位的有关人员组织和实施盘点,查账 人员在现场对其盘点和记录的过程进行监督的盘点方法。 除特殊情况外,查账人员一般采用间接盘点法。

会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
? (2)存货盘点的实施和监督 ? ①对被查单位重要的财产物资,如货币资金、贵重金属、 有价证券、有关票据单证、易移为生活用途的物资等应尽 量采用突击盘点的方式进行,以避免被查单位的有关保管 人员和会计人员事先串通 “布防”,填补漏洞。 ? ②对不能同步盘点的重要财产物资,应采取封存、看守等 暂时性的保全措施,防止有关保管人员和会计人员将财产 物资从一处迅速移动到另一处,以应付检查。特别是进行 现金盘点时,要防止有关财务人员从口袋里临时拼凑出足 够的现金垫入金库,以掩盖其挪用现金的行为。

会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
?③查账人员通知被查单位盘点时,要注意观察其 反应,对被查单位反应强烈或冷淡的盘点物资以 及在商议盘点分工、开列盘点清单时,被查单位 有关人员有意避重就轻的财产物资,查账人员在 实施盘点时应特别注意盘查和监督。 ?④监督盘点时应有所侧重,对一般物资可适当放 宽,对重要物资、容易出错的物资应严加监督, 抽样复核,以避免漏记或重记。

会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
? ⑤监督盘点时不仅要监督物,还要监督人;不仅要视其结 果,而且要分析其过程;不仅要对实物数量进行清点,还 要对其相关的凭证,如条据、票据、抵押物、所有权和计 价等进行检查分析。在监督盘点中发现异常情况,或是被 查单位有意回避或企图转移查账人员视线的,查账人员应 立即改为亲自盘点;对查账盘点后发现问题不大的,可中 途改为监督盘点。

会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
? ⑥在盘点重要的财产物资时,参加盘点的查账人员最好在 两人以上。同时被查单位有关部门至少有一位人员参加, 如财务部门盘点现金时应有出纳人员参加,仓库部门盘点 库存存货时应有保管人员参加。但盘点参加的人员也不宜 过多,以免人多手杂,容易出现错误和混乱。同时,也不 宜让有违法乱纪的嫌疑人员参加盘点。

会计查账实务

6.1.3 存货的盘点与监督
? ⑦在由查账人员亲自组织的盘点中,盘点的分工应由查账 人员决定,被查单位有关人员可以从旁适当参与配合;在 监督盘点中,查账人员应清楚被查单位盘点的程序和内容, 并严格按照盘点的程序执行,任何改变程序、减少工作环 节的举动都要由被查单位有关人员事先向查账人员做出说 明,并征得查账人员同意。

会计查账实务

第二节 存货业务的审查
内容提要:
通过本节学习,掌握存货的取得、储存、发出业 务中常见的错弊行为及审查方法。
6.2.1

存货取得业务中常见的错弊行 为和审查方法 存货储存环节中常见的错弊 和审查方法

6.2.2

6.2.3


会计查账实务

存货发出业务中常见的错 行为及审查方法

6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法
? (1)虚开农产品采购的增值税专用发票,以骗取进项税额 抵扣 ? (2)通过“开票公司”购买增值税专用发票以骗取进项 税额抵扣 ? 【案例分析】 ? 查账人员在2008年8月1日审查北京市中环电器公司 2008年7月份“原材料”明细账时发现,企业所生产的 “洁静”牌吸尘器每月最大产销量不超过1000台。生产 吸尘器所用的离心式风机长期以来都是直接从生产厂家天 津市友和电机设备厂进货,单价250元,每次购入均不超 过500台。期初库存尚有1000台,可供生产1个月。本月 10日一次性购入3000台,数量远远超过以往,因此决定 将其列为疑点进行调查。

会计查账实务

6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为
和审查方法
?【疑点】:
? ①尚有大量库存原材料的情况下为何又要大量购入? ? ②以往每批购入离心式风机均不超过500台,为何本月一 次性购入3000台? ? ③如此大批量购入为何价格没有优惠?依然是250元/台。

?【查法】:
? ①审阅相关记账凭证和原始凭证。 ? ②盘点离心式风机的实际库存数,以确定该批材料购入的 真实性。 ? ③查阅7月份的银行对账单。
会计查账实务

6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法
? (3)将购入的非生产用物资作为生产用物资处理 ? (4)不正确处理购入存货运费中的进项税额 ? (5)不正确处理取得存货时发生的采购费用 ? (6)外购材料发生退货时不冲销进项税额

会计查账实务

6.2.2存货储存环节中常见的错弊和审查方法
? (1)采用实地盘存制核算存货 ? (2)随意加大自然损耗率 ? (3)存货收发时“砍头加尾”,监守自盗 ? (4)原材料大量长期积压 ? (5)回收周转用包装物时不进行备查登记 ? (6)回收报废物资及生产过程中产生的边角料不入账

会计查账实务

6.2.3 存货发出业务中常见的错弊行为 及审查方法
? (1)将非正常毁损材料计入生产成本

【案例分析】
2008年9月26日,查账人员在查账时了解到,今年4 月8日存放产品包装纸箱的材料仓库发生火灾,一大批包 装纸箱被烧毁。查看4月份的会计凭证时,并未发现有关 材料损毁的账务处理,但一张材料出库单和记账凭证引起 了查账人员的注意。 ? ●企业所生产的“洁静”牌吸尘器每月最大产销量不超过 ? 1 000台,为何一次性领用8 400个纸箱? ?

会计查账实务

6.2.3 存货发出业务中常见的错弊行为 及审查方法
? (2)随意变更存货发出的计价方法 ? (3)以减少产品入库的方式抵销领用的库存商品成本 ? (4)多转或少转销售成本

会计查账实务

本章小结
? ? 存货是企业流动资产的重要组成部分。存货收发的计价直 接影响到存货的成本;存货的盘点实施和监督是否到位直 接影响到存货的真实完整;了解存货的取得、储存、发出 业务中常见的错弊行为及手法,是有效开展存货业务错弊 行为查证工作的基础。

会计查账实务

第七章 固定资产业务的审查
第一节

固定资产的类别及折旧方法

第二节

固定资产业务的审查

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第一节 固定资产的类别及折旧方法
内容提要:
通过本节学习,掌握以不同方式取得的固定资产 的计价方法,了解影响固定资产折旧的因素、固定资 产折旧的范围和固定资产折旧的方法,为审查固定资 产业务打好基础。
7.1.1

固定资产的计价方法 固定资产的折旧方法

7.1.2

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7.1.1 固定资产的计价方法
? 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产: ? ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; ? ②使用寿命超过一个会计年度。 ? 固定资产的计价: ? (1)外购固定资产的入账价值包括买价、增值税、进口 关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态 前所发生的可直接归属于该资产运输费、装卸费、场地整 理费、安装费和专业人员服务费等。

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7.1.1 固定资产的计价方法
?(2)自行建造的固定资产,按建造该项资产达 到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入 账价值。 ?(3)在原有固定资产基础上改建、扩建的固定 资产,按原固定资产的账面价值加上为使改建、 扩建的资产达到预定可使用状态前而发生的相关 支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入作 为入账价值。 ?(4)投资者投入的固定资产,按照投资合同或 协议约定的价值确定其入账价值,但合同或协议 约定价值不公允的除外。
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7.1.1 固定资产的计价方法
? (5)融资租入的固定资产,应按照租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始 直接费用作为入账价值。在租赁谈判和签订租赁合同过程 中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等也应计入租 赁固定资产的价值。

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7.1.1 固定资产的计价方法
? (6)以非货币性交易换入的固定资产,以公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资 产的账面价值的差额,计入当期损益。涉及补价的按以下 规定确定换入固定资产的入账价值: ? ? ①收到补价的,在以上的计价基础上减去补价后的余 ? 额,作为固定资产的入账价值。 ? ②支付补价的,在以上的计价基础上加上应支付的补 ? 价,作为固定资产的入账价值。

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7.1.1 固定资产的计价方法
? (7)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得 的固定资产,按受让资产的公允价值加上应支付的相关税 费作为固定资产成本,公允价值与应收债权的账面价值的 差额,计入当期损益。涉及补价的按以下规定确定受让的 固定资产的入账价值: ? ①收到补价的,在以上的计价基础上减去补价后的余 ? 额,作为固定资产的入账价值。 ? ②支付补价的,在以上的计价基础上加上应支付的补 ? 价,作为固定资产的入账价值。

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7.1.1 固定资产的计价方法
? (8)接受捐赠的固定资产,按以下规定确定其入账价值: ? ①捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应 当支付的相关税费,作为入账价值; ? ②捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似固定资产的 市场价格,加上应当支付的相关税费,作为入账价值。如 接受捐赠的是旧的固定资产,应减去按该项资产的新旧程 度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。 ? (9)盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价 格,减去按该项资产的新旧程度估计的折旧后的余额,作 为入账价值。

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7.1.2 固定资产的折旧方法
? (1)影响固定资产折旧的因素 ? ? ①固定资产原价 ? ②预计净残值 ? ③固定资产减值准备 ? ④固定资产的使用寿命

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7.1.2 固定资产的折旧方法
? (2)固定资产折旧的范围 ? ①除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。 ? ②固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当 月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

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7.1.2 固定资产的折旧方法
? ③固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提 折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。 ? ④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工 决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调 整原已计提的折旧额。

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7.1.2 固定资产的折旧方法
? (3)固定资产的折旧方法 ? ? ? ? ①年限平均法 ②工作量法 ③双倍余额递减法 ④年数总和法

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第二节 固定资产业务的审查
内容提要:
通过本节学习,掌握固定资产增减、处置和折旧 业务中常见的错弊行为、常用的作弊手法以及审查方 法,以达到有效防范固定资产错弊行为的目的。

7.2.1

固定资产增加业务中常见 的错弊及审查方法 固定资产折旧业务中常见 的错弊及审查方法 固定资产处置业务中常见 的错弊及审查方法

7.2.2

7.2.3

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7.2.1固定资产增加业务中常见的错弊及审查方法

? (1)购入固定资产的计价不正确 ? (2)将固定资产列作低值易耗品核算

?【案例分析】
? 2008年9月26日,查账人员在查账时发现一项购入 数控打包机的业务处理有疑点,决定对其进行深入调查。

?【疑点】
? 数控打包机为何做为低值易耗品处理呢? ? (3)不结转已达到预定可使用状态的固定资产成本 ? (4)不正确处理土地使用权 ? (5)不正确处理固定资产的后续支出
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7.2.2固定资产折旧业务中常见的错弊及审查方法

? (1)折旧方法选用不恰当 ? (2)随意调整折旧率 ? (3)未使用、不需用的固定资产不提折旧 ? (4)已提足折旧仍在使用的固定资产继续计提折旧 ? (5)当月增加的固定资产当月计提折旧

?【案例分析】
2008年9月26日,查账人员在审查2008年1-8月 份的固定资产折旧时发现5月份以后的折旧额有疑点,决 定深入查证。 ? 【疑点】 ? 为何当月增加的固定资产当月计提折旧呢? ?
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7.2.3固定资产处置业务中常见的错弊及审查方法
? (1)处置固定资产的变价收入不入库

?【案例分析】
?

2008年9月26日,查账人员在审查5月份的会计凭证 时,发现一张处置固定资产的记账凭证有疑点,同时查看 有关“现金日记账”和“银行存款”日记账,均未发现与 该固定资产有关的清理收入和清理支出,也未发现有关的 往来账项,因此决定进行深入调查。 ? 【疑点】
? ? ? ①处置一条旧的生产线,为何没有发生清理费用? ②一条原始价值100 000元的生产设备,只提了40 000 元折旧,净值仍有60 000元,为何没有清理收入?

? (2)不结转固定资产清理净损益 ? (3)固定资产出租收入虚挂往来账

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本章小结
?
在企业的日常会计核算业务中,虽然固定资 产业务发生次数并不多,但由于其单位价值高、 使用寿命长、维护保养支出频繁、维修费用大, 并在长期使用过程中始终保持其原有实物形态不 改变等特点,因此,在固定资产业务的各个环节 中都有可能发生严重的错弊行为。特别是在固定 资产清理业务中所发生的清理收入、清理费用支 出和清理损益的结转等,都具有相当大的“弹 性”,较容易引发种种问题,所涉及的金额往往 较大,是固定资产业务审查的重点。
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第八章 负债类及所有者权益业务的审查

第一节

负债类业务的审查

第二节

所有者权益的审查

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第一节 负债类业务的审查
内容提要:
通过本节学习,掌握借款业务中借款费用计提时 常见的错弊行为和使用的手法、应付职工薪酬业务中 常见的利用工资表进行舞弊的手法和审查方法。

8.1.1

借款业务中常见的错弊及 审查方法 应付职工薪酬业务中常见 的错弊及审查方法

8.1.2

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8.1.1 借款业务中常见的错弊及审查方法
? (1)不按期计提借款利息 ? (2)借款利息计提不当

?【案例分析】

? 2008年1月26日,查账人员在审查公司2007年度的财务 费用时,在与“短期借款”账户进行核对中,发现12月 31日计提短期借款利息的分录有疑点,决定进行深入调查。 ? 【疑点】 ? ①2 000 000元借款每月利息为30 000元,这可能 吗? ? ②审阅该短期借款的凭证,确认借款利率和期限。 ? (3)骗取银行贷款转放高利贷 ? (4)以流动资金贷款购置固定资产

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8.1.2应付职工薪酬业务中常见的错弊 及审查方法
? (1)虚列工资表吃空额 ? (2)分列两份工资表以摊抵个人收入 ? 【案例分析】 ? 2008年9月26日,查账人员在审查公司2008年8月 份的工资结算表时,发现其中一份工资表中出现大量重名, 觉得有疑点,决定进行深入调查。 ? 【疑点】 ? 公司管理部门人员与电吹风生产车间四班人员为何出 现大面积重名? ? (3)拖欠应缴纳的职工社会保险费

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第二节 所有者权益的审查
内容提要:
通过本节学习,掌握实收资本业务和留存收益业 务中常见的错弊行为、作弊手法和查证方法。

8.2.1

实收资本业务中常见的 错弊及审查方法

8.2.2

留存收益业务中常见的 错弊及审查方法

会计查账实务

8.2.1 实收资本业务中常见的错弊 及审查方法
? (1)股东出资额不足 ? (2)抽逃注册资本 ? 【案例分析】 ? 2008年9月26日,查账人员在审查公司投入资本时, 发现公司在筹建期间就已发生200万元的预付账款,且至今 仍在挂账,觉得有疑点,决定进行深入调查。 ? 【疑点】 ? ①为何公司筹建期间就已发生200万元的预付账款? ? ②为何7月10日转入的投资款7月12日又作为预付账款 转出? ? ③审阅相关会计凭证,了解股东投入资金的情况。

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8.2.1 实收资本业务中常见的错弊 及审查方法
? (3)投入的非现金资产估值不合理 ? (4)资本金增减变动不符合规定 ? (5)将投入资本的溢价列入当期损益

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8.2.2 留存收益业务中常见的错弊 及审查方法
? (1)计提盈余公积金的基数不正确 ? 【案例分析】 ? 北京市中环电器公司注册资本为1000万元,所得税 税率为25%,法定盈余公积金按净利润的10%计提,法 定公益金按净利润的5%计提,2007年度实现的利润总额 为100万元。查账人员2008年9月26日在审阅公司2007 年度的“所有者权益变动情况表”时,发现盈余公积的增 加不符合常规,决定深入调查。 ? 【疑点】 ? ①公司2007年度的利润总额为100万元(假定无纳税调 整项目),盈余公积为何却增加了450 000元? ? ②审阅“盈余公积”账户,了解盈余公积增加的原因。 ? (2)超额计提和使用盈余公积 ? (3)税前弥补亏损不正确

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本章小结
?
本章概要地列举了借款业务、应付职工薪酬业务、实 收资本业务、留存收益业务中常见的错弊行为和审查方法, 特别是针对当前一些小企业实际出资与注册资本不符、或 由他人代为打入资金,注册后抽逃注册资本的作弊手法进 行了分析,以提高查账人员在查证实收资本业务时的识别 能力,最大限度的保护投资者权益。

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